Moms

I den här filmen går visar vi på de principerna för hur momsen är tänkt att flyta igenom produktionskedjan på sin väg till konsumenten, utan att bli en kostnad för producenterna.

Vi går igenom vad som menas med att momsen är en allmän indirekt skatt och att den är en konsumtionsskatt. Vissa verksamheter kan använda metoden VMB – vinstmarginalbeskattning och i filmen visas hur denna metod ser ut och vilka som kan använda den.

Nu får du träffa momskatten som lägger sig på rygg med tassarna i vädret. Var och en av tassarna representerar ett av de fyra ben som momsen vilar på. Dessa är omsättning, skattepliktiga varor, beskattningsbar person och inom landet. Alla fyra kriterier – alla ben – måste vara uppfyllda för att en transaktion ska vara skattepliktig.

I den här filmen går vi igenom de två första benen. Det första är Omsättning. Filmen visar vad omsättning omfattar och innebär. Prestation, ersättning och transaktion är viktiga begrepp som placeras i sammanhanget. Uttag är ett annat begrepp och du får en genomgång av vilka varianter det finns av uttag.

Det andra benet är Skattepliktiga varor och tjänster. Vi går igenom vad som omfattas inom detta. Begreppet tillhandahållande är centralt och du får insikt om innebörden. Alla varor och tjänster är skattepliktiga om de inte uttryckligen är undantagna från skatteplikt. Vi går igenom huvudgrupperna som är undantagna.

För att moms ska utgå ska alla de fyra ben som momsen vilar på vara uppfyllda. Ibland uppstår oklarheter om när ett visst kriterium är uppfyllt. I den här filmen redogör vi för hur EU-domstolen avgjort några sådana frågeställningar. Går det att få avdragsrätt om man inte tar betalt för sina tjänster? Är det en omsättning om kunden inte utnyttjar en tjänst de betalt för? Kan ett holdingbolag som bara köper in bolag och inte deltar i deras förvaltning ha avdragsrätt? Räcker det med utdelning från dotterbolag för att det ska vara möjligt för holdingbolaget att dra av moms?

Att se på rättsfall är en bra källa för att få vägledning vid problematik med gränsdragningsfrågor.

Ibland är omsättningen undantagen från moms trots att momskattens alla fyra ben är uppfyllda. När en omsättning är undantagen från moms
medför det som regel att det också saknas avdragsrätt för ingående moms på kostnader hänförliga till omsättningen. Det finns dock kvalificerade undantag som ger möjlighet till återbetalning av moms.

I den här filmen går vi igenom går vi igenom en del av de undantag som finns. Vi börjar med fastigheter. Vi går även igenom undantag vid frivillig skattskyldighet.

Vi fortsätter i den här filmen med undantagen för sjukvård, tandvård och social omsorg samt varor och tjänster som omsätts som led i vården. Vi går vidare till finansiell verksamhet som kan vara både skattepliktig eller undantagen från moms. Utbildning inom grund- gymnasie och högskola är också undantagna, vilket oäven gäller för kultur och idrott förutom i vissa fall. Därför går vi även igenom en del av gränsdragningsproblemen.

I den här tredje filmen om undantagen från moms beskrivs vad som gäller för
– Periodiska publikationer
– Posttjänster
– Försäljning av andra tillgångar än omsättningstillgångar, inkl bilar
– Verksamhetsöverlåtelser
– Import
– Lotterier, gravskötsel, läkemedel och andra undantag.

Nu är det dags att ta reda på vem som ska redovisa och betala skatten, dvs vem som är skattskyldig. Huvudregeln är att säljaren är skattskyldig. Det är vanligtvis enkelt att avgöra vem som är säljaren men ibland kan det uppstå problem, exempelvis vid förmedling.

Omvänd skattskyldighet tillämpas när en utländsk beskattningsbar person omsätter varor eller tjänster i Sverige till en köpare som är momsregistrerad i Sverige. Vi går igenom vad det innebär vid unionsinterna förvärv och import för vem som är skattskyldig och hur moms ska hanteras.

Skattesatsen för moms beror på vad för slags vara eller tjänst som är omsatt. Som huvudregel tillämpas skattesatsen 25 procent.
De reducerad skattesatserna 12 och 6 procent gäller för vissa varor och tjänster. I filmen går vi igenom när huvudregeln gäller respektive när de två reducerade skattesatserna ska användas. Du får också veta hur ett antal olika gränsdragningsproblem ska hanteras som kan bli aktuella t.ex. vid uthyrning av stugor, rum och lägenheter som kan utgöra antingen skattepliktig rumsuthyrning i hotellrörelse eller som skattefri uthyrning av fastighet. Även vid försäljning av livsmedel kan ett flertal gränsdragningsproblem uppstå. Vi ser också på frågan om det ska ses som ett enda tillhandahållande när flera komponenter ingår i transaktionen, t.ex. vid en matlagningskurs.

Vi har i tidigare filmer gått igenom skattesatserna och tar oss nu vidare till beskattningsunderlaget. I filmen går vi igenom vad som ska ingå och vad som inte ska ingå. Begreppet kostnadskomponenter får stor betydelse för beskattningsunderlaget och du får exempel på hur du kan hantera olika situationer. Även hantering av utlägg, uttag, inköp och vidarefakturering beskrivs för att tydliggöra vad som ingår i beskattningsunderlaget. Slutligen visas även vad som gäller vid unionsinterna förvärv samt import.

I denna film fördjupar vi oss ytterligare i hur du bedömer vilket beskattningsunderlag som ska gälla. Vi tittar närmare på huvudsaklighetsprincipen och delningsprincipen, samt hur beskattningsunderlaget påverkas av rabatter och andra nedsättningar. Vi går igenom skillnaden mellan kostnadskomponenter, inköp, vidareförsäljning och utlägg samt hur dessa påverkar beskattningsunderlaget och vilken skattesats som ska gälla. För att bedöma vilket beskattningsunderlag som ska gälla behöver man även avgöra om det är ett eller flera tillhandahållanden vilket har avgörande betydelse för både skattskyldigheten och vilken skattesats som ska gälla.

I filmen tittar vi på internationell handel med fokus på varor. För att kunna bedöma vilket land som är beskattningsland vid omsättning av varor och tjänster behöver man känna till EU:s momsområde och vad som är områden utanför EU. Man behöver också känna till några principer och de viktigaste är destinationsprincipen, konsumtionsprincipen och ursprungsprincipen

Man skiljer mellan omsättningar av varor och tjänster som görs inom EU-länder eller till och från tredje land, samt om dessa försäljningar görs till beskattningsbara personer eller icke beskattningsbara personer. Vi ser på vilka konsekvenser detta leder till, för vilket land som är beskattningsland, och hur detta hanteras av köpare och säljare.

Vi har tidigare fått en överblick över internationell varuhandel. I den här filmen ser vi ytterligare några exempel på omsättningar, för att avgöra vilket land som är omsättningsland och beskattningsland. Vi kommer också titta på redovisningen av varuhandeln i momsdeklarationen, och i vilka sammanhang en periodisk sammanställning ska lämnas till skatteverket samt uppgifter lämnas till Intrastat. Ett av exemplen handlar om trepartshandel och hur sådan redovisas. Ytterligare information om Intrastat finns för nerladdning.

I den här filmen går vi igenom beviskrav på dokumentation och VAT-nr vid internationell varuhandel samt huvudreglerna vid internationell tjänstehandel. Vid internationell varuhandel
ställs höga beviskrav på dokumentation av att varan har förts ut till ett annat EU-land eller har exporterats. Det är därför viktigt att bevara transporthandlingarna. Kontroll av VAT-nummer måste göras och vi visar också hur du kontrollerar det. För VMB och varor i lager och skatteupplag finns det särskilda bestämmelser. För internationell handel med tjänster finns det två huvudregler och ett antal undantag som vi går igenom, för att visa på var beskattning ska göras.

Avdrag för moms kan ibland begränsas delvis eller helt. Vi ska titta på vad som krävs för att man ska få fullt avdrag och hur det kan se ut när man inte får avdrag alls. Där lyfts tre kriterier fram som är viktiga för rätten till avdrag. Vi går även igenom hur undantagen enligt kapital 3 i momslagen påverkar rätten till avdrag. För att avdrag ska medges
krävs det att den köpta varan eller tjänsten kan kopplas direkt eller indirekt till ett skattepliktigt tillhandahållande och vi går igenom ett exempel.

I denna film ska vi titta på när man får delvis avdrag för moms i så kallade blandade verksamheter. Blandad verksamhet innebär att det i en och samma ekonomiska verksamhet görs både skattepliktiga och undantagna omsättningar. Avdragsrätten för ingående skatt vid blandad verksamhet begränsas till vad som är kopplat till den del av verksamheten som är skattepliktig. Vanliga svårigheter är dels att hålla rätt på vad som är skattepliktigt respektive vad som är undantaget, och dels att fördela gemensamma kostnader. Vi visar hur det kan hanteras med hjälp av fördelningsnycklar för moms.

Avdragsrätten ska styrkas med en korrekt faktura. I denna film ska vi gå igenom fakturans och den förenklade fakturans innehåll samt betydelse för avdragsrätten. Vi ser även på vad som gäller vid omvänd beskattning – reverse charge samt vid VMB – vinstmarginalbeskattning. Ytterligare två former är kreditfakturor samt självfakturering som vi behandlar. Ibland är en faktura ofullständig eller felaktigt, och vi går igenom vilka konsekvenser det kan ge samt lämpliga åtgärder.

I denna film går vi igenom skattskyldighetens och redovisningsskyldighetens inträde. Bakgrunden är att tidpunkten för skattskyldighetens inträde varierar beroende på ett antal förhållanden. Vi går också i korthet igenom vilken betydelse bokslutsmetoden respektive faktureringsmetoden får för hur denna tidpunkt fastställs.

I den här filmen går vi igenom hur du fyller i de delar av momsdeklarationen som de flesta blir mer eller mindre berörda av. Blanketten är uppdelad i block och vi ska nu titta på block A, B, F och G. I filmen kommenteras även hur du deklarerar uttag av varor och tjänster, beskattningsunderlag för varor och resetjänster när du använt reglerna för VMB, samt redovisning av hyresinkomster vid frivillig skattskyldighet.

I den här filmen går vi igenom hur du fyller i de delar av momsdeklarationen som vi inte behandlade i föregående film – Skattedeklaration i det enkla fallet. Ett av stegen är att redovisa
momspliktiga inköp vid omvänd beskattning i block C. Här görs en uppdelning mellan varor och tjänster samt mellan EU-förvärv och import och vi visar var olika uppgifter redovisas. Här finns också vissa undantag du kan läsa mer om i vårt nedladdningsbara material. I block D redovisas den utgående momsen på varor och tjänster från annat EU-land, tjänster från säljare utanför EU samt varor och tjänster i Sverige där omvänd skattskyldighet ska tillämpas. I block E visar vi hanteringen av försäljning som är undantagen från moms, vid bland annat mellanmans försäljning eller omvänd beskattning.